Prześlij tekst
Nr 2 (152) (2002)
Artykuły

Podatkowe skutki gospodarczych procedur celnych

[Tax consequences of economic customs procedures]

  • Artur Kuś

Opublikowane 2002-06-30

Słowa kluczowe

  • podatek od towarów i usług VAT,
  • skład celny,
  • odprawa,
  • cło,
  • postępowanie celne,
  • value added tax,
  • customs warehouse,
  • servance pay,
  • duty,
  • customs proceedings
    • ...Więcej
    Less
Creative Commons License

Utwór dostępny jest na licencji Creative Commons Uznanie autorstwa 4.0 Międzynarodowe.

Jak cytować

Podatkowe skutki gospodarczych procedur celnych: [Tax consequences of economic customs procedures]. (2002). Studia Prawnicze The Legal Studies, 2 (152), 117-142. https://doi.org/10.37232/sp.2002.2.6

Abstrakt

Podstawą opodatkowania towarów objętych procedurą składu celnego jest wartość celna powiększona o należne cło i ewentualnie o podatek akcyzowy. Wartość celną dla towarów objętych procedurą składu celnego ustala się na podstawie ceny faktycznie zapłaconej lub należnej po odliczeniu kosztów składowania i utrzymania w stanie niezmienionym towarów, jeśli są oddzielnie wyodrębnione z ceny faktycznie zapłaconej lub należnej za towar.

Obowiązek podatkowy w obu formach procedury uszlachetniania czynnego powstaje na zasadach ogólnych, czyli z chwilą objęcia towarów procedurą.

Import towarów objętych procedurą uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń - co do zasady - jest zwolniony od podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego.

Procedura uszlachetniania biernego może w pewnych okolicznościach stanowić eksport usług, a w związku z tym czynności takie nie podlegałyby podatkowi VAT. W procedurze tej zwraca jednak uwagę brak korelacji szczegółowych przepisów ustawy VAT i przepisów celnych.

 

The taxable base for goods covered by the customs bonded warehouse procedure is the customs value plus the duty payable, plus, possibly, the excise duty. The customs value of goods placed under the customs bonded warehouse procedure shall be determined on the basis of the price actually paid or payable, after deduction of the costs of storage and keeping the goods in the unaltered state, if they are separately identified from the price actually paid or payable for the goods.

Tax obligation under both forms of the inward processing procedure arises under the general rules, i.e. as soon as the goods are placed under the procedure.

Imports of goods under the inward processing procedure in suspension mode are, in principle, exempt from value added tax and excise duty.

The outward processing procedure may, in certain circumstances, constitute an export of services and such activities would therefore not be subject to VAT. However, the procedure is notable for the lack of correlation between the specific provisions of the VAT Act and the customs rules.

Bibliografia

  1. Barnuś-Błasiak D., Sposoby realizowania procedury uszlachetniania czynnego stworzone przepisami nowego ustawodawstwa celnego, „Monitor Prawa Celnego” 1999, nr 8.
  2. Bukowska-Piestrzyńska A., Leasing w Polsce, „Studia Kupieckie. Zeszyty Naukowe Wyższej Szkoły Kupieckiej” 1999/2000.
  3. Chomiczewska T., Procedura celna o nazwie „przetwarzanie pod kontrolą celną”, „Aktualności Celne” 2001, nr 7.
  4. Dębińska I., Procedury celne, „Gazeta Prawna” 1997, nr 41.
  5. Drwiłło A., Kodeks celny z orzecznictwem, Wydaw. Prawnicze Lex, Sopot 1998.
  6. Drwiłło A., Procedury celne w świetle przepisów Kodeksu celnego, "Lex", Sopot 1998.
  7. Dyrektywa Rady EWG 69 (169) z 28 maja 1969 r. w sprawie harmonizacji przepisów prawa rozporządzeń lub procedur administracyjnych dotyczących zwolnienia od podatku lub akcyzy towarów importowanych w ramach ruchu turystycznego, Dz.Urz. EWG Nr L 133/6.
  8. Dyrektywa Rady EWG 92 (12) z 25 lutego 1992 r. w sprawie ustaleń ogólnych dotyczących produktów podlegających opodatkowaniu akcyzowemu i kontroli obrotu tymi produktami, Dz. Urz. EWG Nr L 79/1.
  9. Dyrektywa Rady EWG 92/77 z 19 października 1992 r. uzupełniającej wspólny system VAT i wprowadzającej poprawki do Dyrektywy Rady EWG 77/388 dotyczącej ujednolicenia stawek, OJ L 316/1.
  10. Dyrektywa Rady EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów prawnych państw członkowskich w zakresie podatku obrotowego - wspólnotowy system podatku od wartości dodanej: jednolita podstawa opodatkowania, OJ L 1977 145/1.
  11. Gałuszka J., Harmonizacja podatków pośrednich i bezpośrednich w Unii Europejskiej - implikacje dla Polski, „Przegląd Podatkowy” 2000, nr 6, s. 3-5.
  12. Głuchowska S., VAT od importu usług leasingowych, „Monitor Prawa Celnego” 2001, nr 4.
  13. Grabowska A., Sprzedaż w składzie celnym. Eksport. Import. VAT, Warszawa 1999.
  14. Grunwald T., Obrót uszlachetniający a VAT i cło, „Monitor Podatkowy” 1997, nr 2, s. 33-37.
  15. Jóźków E., Kodeks celny. Procedury zawieszające i gospodarcze procedury celne, „Monitor Prawa Celnego” 1997, nr 5.
  16. Kamiński J., „Rzeczpospolita” z 27 listopada 1997, nr 276.
  17. Kamiński J., Opodatkowanie VAT sprzedaży towarów w składach celnych i wolnych obszarach celnych, „Monitor Podatkowy” 1997, nr 1, s. 3-5.
  18. Komunikat o nadaniu Złotego Krzyża Zasługi zarządzeniem z dnia 3 maja 1989 r., Dz.U. 1989 Nr 4, poz. 23.
  19. Kowalska J., Tożsamość towaru wywozowego, „Fiskus” 1993, nr 8.
  20. Kruczalak K., Leasing i jego gospodarcze zastosowanie, wyd. II, Wydawnictwo Prawnicze i Ekonomiczne "Lex", Gdańsk 1993.
  21. Kuś A., Gospodarcze procedury celne w prawie polskim na tle prawa Unii Europejskiej, Iuris, Warszawa-Poznań 2001.
  22. Majka A., Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług operacji dokonywanych w składach celnych, „Kwartalnik Prawa Podatkowego” 2001, nr 1.
  23. Maruchin W., Harmonizacja polskiego prawa z prawem Unii Europejskiej w zakresie podatku od towarów i usług, „Prawo Unii Europejskiej” (lipiec-sierpień) 2001, nr 4.
  24. Mastalski R., Prawo podatkowe II - część szczegółowa, Wydawnictwo C. H. Beck, Warszawa 1996.
  25. Mastalski R., Zubrzycki J., Ordynacja podatkowa. Komentarz, "Unimex", Wrocław 1998.
  26. Michałowska E., Opodatkowanie leasingu operacyjnego podatkiem od towarów i usług, „Prawo Przedsiębiorcy” 1997, nr 49.
  27. Morawski K., Do kogo po gwarancje?, „Rachunkowość w Eksporcie i Imporcie” 2000, nr 1.
  28. Obwieszczenie Marszałka Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 29 czerwca 2001 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy - Kodeks celny, Dz.U. 2001 Nr 75, poz. 802.
  29. Obwieszczenie Prezesa Rady Ministrów z dnia 9 października 2000 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy - Kodeks postępowania administracyjnego, Dz.U. 2000 Nr 98. poz. 1071.
  30. Pęk R., Mudrecki A., Opodatkowanie leasingu w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego i Sądu Najwyższego, Katowice 1998.
  31. Pismo Ministerstwa Finansów nrPP3-82111-2161/93/HM z 12 października 1993 r., Leksykon VAT 1997.
  32. Pismo Ministerstwa Finansów z 17 maja 1994 r., MWM-2373/94.
  33. Pismo Ministerstwa Finansów z 6 kwietnia 1998 r., PP2-7405-164/98/TT.
  34. Poczobut J., Umowa leasingu w prawie krajowym i międzynarodowym, Wydawnictwo Prawnicze PWN, Warszawa 1996.
  35. Prusak F., Kodeks celny. Komentarz, "Muza", Warszawa 2000.
  36. Rochowicz P., Transport towaru a cło i VAT, „Rachunkowość w Eksporcie i Imporcie” 2000, nr 3.
  37. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 10 listopada 1999 r. w sprawie trybu i warunków wydawania i cofania pozwolenia na stosowanie zabezpieczenia generalnego i zabezpieczenia ryczałtowego oraz wypadków, w których zabezpieczenia te można stosować, a także sposobu określania wysokości zabezpieczenia ryczałtowego, Dz.U. 1999 Nr 96, poz. 1125.
  38. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 12 sierpnia 1999 r. w sprawie sposobu złożenia zabezpieczenia w formie depozytu w gotówce oraz określenia dokumentów mających wartość płatniczą, które mogą być przyjmowane przez organ celny, Dz.U. 1999 Nr 70. poz. 786.
  39. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 14 października 1999 r. w sprawie wykazu gwarantów uprawnionych do udzielania gwarancji składanych jako zabezpieczenie pokrycia kwot wynikających z długów celnych, Dz.U. 1999 Nr 87, poz. 973.
  40. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie podatku akcyzowego, Dz.U. 2002 Nr 27, poz. 269.
  41. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, Dz.U. 2002 Nr 27, poz. 268.
  42. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 2001 r. w sprawie wykazu towarów do celów poboru podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego w imporcie, Dz.U. 2001 Nr 155, poz. 1814.
  43. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 5 grudnia 2000 r. w sprawie szczegółowych zasad poboru podatku od czynności cywilnoprawnych, Dz.U. 2000 Nr 108, poz. 1153.
  44. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 8 marca 2001 r. w sprawie gospodarczych procedur celnych, Dz.U. 2001 Nr 18, poz. 214.
  45. Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 16 października 1997 r. w sprawie określenia innych form zabezpieczenia, które może być złożone na pokrycie kwot wynikających z długów celnych, Dz.U. 1997 Nr 130, poz. 852.
  46. Sawicka K., „Podatki graniczne” w świetle regulacji Kodeksu celnego, Księga pamiątkowa ku czci Profesora Apoloniusza Kosteckiego. Studia z dziedziny prawa podatkowego, Toruń 1998.
  47. Senda T., Instytucja zabezpieczenia długu w Kodeksie celnym, „Monitor Podatkowy” 1998, nr 5, s. 143-147.
  48. Sierdzan T., Obrót uszlachetniający, „Przegląd Podatkowy” 1996, nr 2, s. 34-35.
  49. Sokół A., Leasing a odprawa czasowa, „Prawo Spółek” 1998, nr 10, s. 53-54.
  50. Tarwid J., Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaży towarów w składzie celnym (artykuł dyskusyjny), „Doradztwo Podatkowe” 1999, nr 1.
  51. Tokarski J., Bernatek A., VAT w procedurze składu celnego, „Przegląd Podatkowy” 1998, nr 4, s. 39-40.
  52. Ustawa z dnia 18 grudnia 1998 r. Prawo dewizowe, Dz.U. 1998 Nr 160, poz. 1063.
  53. Ustawa z dnia 25 listopada 1993 r. o podatku importowym od towarów sprowadzanych lub nadsyłanych z zagranicy, Dz.U. 1993 Nr 123, poz. 551.
  54. Ustawa z dnia 28 grudnia 1989 r. - Prawo celne, Dz.U. 1989 Nr 75, poz. 445.
  55. Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, Dz.U. 1997 Nr 137, poz. 926.
  56. Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, Dz.U. 1993 Nr 11, poz. 50.
  57. Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, Dz.U. 2000 Nr 86, poz. 959.
  58. Wieczorek M.J., Zubrzycki J., VAT - komentarz, "Mimex", Wrocław 1993.
  59. Wyrok NSA z 21 czerwca 1993 r., V SA 1497/92, V SA 1498/92, ONSA 1993, z. 4.
  60. Wyrok NSA z 24 listopada 1999 r., V SA 2173/98, „Monitor Podatkowy” 2000, nr 3.
  61. Wyrok NSA z 27 października 1995 r., SA/Gd 2152/94.
  62. Wyrok NSA z 28 czerwca 1995 r., SA/Kr 821/95.
  63. Wyrok NSA z 28 października 1998 r., III SA 785/97, LEX nr 36505.
  64. Wyrok NSA z 29 kwietnia 1999 r., I SA/Po 1162/98.
  65. Wyrok NSA z 4 grudnia 1998 r., III SA 1698/97.
  66. Wyrok NSA z 8 sierpnia 1997 r., III SA/Po 292/97, LEX.
  67. Wyrok SN (siedmiu sędziów) z 27 grudnia 2001 r., III AZP 13/91, OSNC 1992, z. 10, poz. 178.
  68. Wyrok TK z 9 listopada 1999 r., K. 28/98, OTK ZU 1999 r. nr 7, poz. 156.
  69. Zalcewicz A., Zabezpieczenie kwoty wynikającej z długu celnego, „Przegląd Podatkowy” 2000, nr 4, s. 38-40.